Kysymys: Miten komissiokaupan kirjaukset saa toteutettua Asterissa?
Komissiokaupassa komissionääri maksaa myynnistä ALV:n kuten
normaalimyynnissäkin mutta liikevaihdossa esitetään vain
saatu välityspalkkio.
Vastaus: Tehdessäni käytännön kirjanpitoa
ratkaisin komissiokaupan kirjaukset seuraavasti:
Komissionäärin myymä summa kirjataan kassa an myynti
(1700/3000), jossa myyntitilin 3000 alv-koodi on normaali AMB22.
Komitentille maksettava summa (myynti miinus provisio) kirjataan komissiotilitykset
an kassa (30011/1700) ja tilin 30011 alv-koodi on AOB17 (kyse on elintarvikkeista).
Käytän viisinumeroisia tilejä alatileinä joten
lisäsin tilin 30011 17 % myynnin yhteyteen oikaisutiliksi. Tällä
tavalla kirjattuna liikevaihtona näkyy vain saatu provisio.
Omassa tapauksessani sisään tuleva tavara sisältää
17 % veroa ja myytävä 22 %.
Alv-laskelmassa komissiotilitykset eivät ole myynnin oikaisu vaan
tavallaan ostoa, vaikka ovatkin liikevaihdon kannalta myynnin oikaisua.
Laadin lisäksi erillisen tilityslomakkeen (=tosite) jossa on AVL:n
kannalta tarvittavat merkinnät jotta myös komitentille maksettavan
summan vähennyskelpoisen alv-osuus on selvä.
Käsitteistä
Komissiokauppa
Komissiokaupalla tarkoitetaan toimintaa, jossa asiamies myy tai
ostaa hyödykkeitä omissa nimissään toisen lukuun Myyntikomissiossa
asiamies esiintyy ostajaan nähden myyjänä. Vastaavasti ostokomissiossa
asiamies esiintyy myyjään nähden ostajana.
Komissiokaupassa katsotaan tapahtuvan arvonlisäverotuksessa kaksi
perättäistä myyntiä (AVL 19.1 §). Päämiehen
katsotaan myyvän tuotteen asiamiehelle ja asiamiehen ostajalle. Komissiokauppa
rinnastuu arvonlisäverotuksessa jälleenmyyntiin. Komissiokauppias
suorittaa myynnistä arvonlisäveron kuten jälleenmyyjä,
vaikka tavaran omistusoikeus siirtyy tavaran omistajalta eli valmistajalta
tai tuottajalta suoraan ostajalle. Verovelvollinen tavaran omistaja suorittaa
veron tavaran myynnistä komissiokauppiaalle. Komissiokauppias saa
vähentää arvonlisäveron, joka sisältyy verovelvollisen
tavaran omistajan häneltä perimään myyntihintaan.
Välitystoiminta
Välitystoiminnalla tarkoitetaan toimintaa, jossa välittäjä
myy tavaroita ja palveluja toisen nimissä ja lukuun. Välittäjä
ei esiinny asiakkaaseen nähden tavaroiden tai palvelujen myyjänä,
vaan hän toimii selkeästi toimeksiantajansa nimissä. Itse
kauppa solmitaan myyjän ja ostajan välillä. Kauppaan liittyvät
oikeudet ja velvollisuudet eivät siten ulotu välittäjään.
Välittäjä toimii päämiehensä asiamiehenä
tai edustajana, ei tavaran myyjänä.
Verovelvollinen välittäjä suorittaa arvonlisäveroa
vain oman välityspalkkionsa osalta. Koska kysymyksessä on
välityspalvelun myynti, sovelletaan yleistä 22 %:n verokantaa,
riippumatta välitettävien tavaroiden verokannasta.
Välitysmyynnissä taide-esineen ensimyynnissä myyjänä
on taide-esineen tekijä. Myynti asiakkaalle tapahtuu 8 %:n verokannalla,
jos myyjänä oleva kuvataiteilija on arvonlisäverovelvollinen.
Jos kuvataiteilija ei ole arvonlisäverovelvollinen, myynti on veroton.
Komissiokauppa rinnastuu arvonlisäverotuksessa jälleenmyyntiin.
Veroa suoritetaan kuten kahdesta perättäisestä myynnistä.
Molempiin myynteihin sovelletaan samaa verokantaa.
Välitysmyynnissä sovelletaan yleistä 22 %:n verokantaa,
vaikka välitettävät tavarat olisivat esimerkiksi 17 %:n
verokannan alaisia elintarvikkeita.